Бухуслуга.Инфо
+7 495 928-17-94
+7 919 968-73-37
+7 985 928-17-94

Письмо Минфина России от 14.05.2015 № 03-08-05/27557

Письмо Минфина России № 03-08-05/27557 от 14.05.2015 " О порядке налогообложения процентного дохода при его выплате российской организацией, имеющей непогашенную задолженность, в случае если величина собственного капитала такой организации отрицательна"

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмомо порядке применения статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее –Кодекс)сообщаетследующее.В соответствии с положениями пункта 2 статьи 269 Кодекса особый порядок налогового учета применяется при выплате процентных доходов российскими организациями, имеющими непогашенную задолженность:-по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации;-по  долговому  обязательству  перед  российской  организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной выше иностранной организации;-по долговому обязательству, в отношении которого такое указанное выше аффилированное лицо и (или) непосредственно эта указанная выше иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом  обязуются  обеспечить  исполнение  долгового  обязательства российской организации.Любой из вариантов указанной задолженности признается в целях статьи 269 Кодекса контролируемой задолженностью перед иностранной организацией.Порядок  расчета  предельной  величины  признаваемых  расходом процентов по контролируемой задолженности предусмотрен положениями пункта 2 статьи 269 Кодекса.Пунктом 3 статьи 269 Кодексаустановлено, что в состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности,  рассчитанные в  соответствии  с  пунктом  2  данной  статьи,  но  не  более  фактически начисленных процентов.Согласно пункту 4 статьи 269 Кодекса положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 269 Кодекса, приравнивается  в  целях  налогообложения  к  дивидендам,  уплаченным иностранной  организации,  в  отношении  которой  существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 Кодекса.Таким  образом,  если  поручителемроссийской  организации–заемщика  по  кредитному  договору  является  иностранная  организация, владеющая  100  процентами  уставного  капитала  этой  российской организации, при этом российская организация -заимодавецне является аффилированным  лицом  как по  отношению  к  указанной  иностранной организации –поручителю, так и по отношению к российской организации –заемщику, то указанная задолженность признается контролируемой, а процентный  доход,  выплачиваемый  по  такому  договору,  учитывается российской организацией -заимодавцемв составе доходов.Организация -заемщик  определяет  предельную  величину контролируемой задолженности и вправе признать в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, сумму начисленных  по  договору  займа  (кредитному  договору)  процентов  в порядке, предусмотренном статьей 269 Кодекса. При этом положительная разница между суммой начисленныхпроцентов и суммой предельных процентов,  исчисленной  на  основании  пункта  2  статьи  269  Кодекса, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, выплачиваемым российской  организации  (банку),  и  не  учитывается  российской организацией –заемщиком в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. В случае если на конец отчетного (налогового) периода величина собственного  капитала  организации  отрицательна,  то, по  мнению Департамента, проценты по займу не учитываются в составерасходовпри формировании  налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль  организаций (предельные проценты равны нулю).В  таком  случае  начисленные  проценты  в  полном  объеме приравниваются  к  дивидендам, и  не учитываются  российской организацией –заемщиком в составе расходов. Для  организации-заимодавца  (кредитора)  сумма  процентов  по договору  займа  (кредитному  договору)  признается  доходами  в  виде процентов  по  долговому  обязательству  в  полном  объеме,  поскольку правила, установленные статьей 269 Кодекса, устанавливают особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам, а не к доходам.  Налогообложение  у  источника  при  выплате  доходов  в  виде процентов,  выплачиваемых  российскими  организациями,  по  долговым обязательствам, оформленным договором займа (кредитным договором) с российскими организациями, Кодексом не предусмотрено.В соответствии с пунктом 7 статьи 3 Кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщикасборов). В этой связи, по нашему мнению, при выплате российской организации положительной разницы между суммой начисленных процентов и суммой предельных процентов, исчисленной на основании пункта 2 статьи 269 Кодекса,  удержание  налога  с  дивидендов  организацией-заемщиком  не производится. Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не  является  нормативным  правовым  актом.  Письменные  разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер  и  не  препятствуют  налогоплательщикам  руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента                       А.С.Кизимов