Бухуслуга.Инфо
+7 495 928-17-94
+7 919 968-73-37
+7 985 928-17-94

Как рассчитать пени по налогам, сборам и взносам

Как рассчитать пени по налогам, сборам и взносам

Что такое пени

Пеня — это денежная сумма, которую компания (ИП) должна заплатить в бюджет, если налоги (взносы, сборы) уплачены не вовремя (ст.75 НК РФ).

Уплата пени — это не право налогоплательщика, а его обязанность.

Если у компании или ИП будет выявлена недоимка по налогу, нужно погасить долг и заплатить пени.

Если недоимку выявит ФНС, налогоплательщик получит требование об уплате налога и пеней. Налогоплательщик может обнаружить недоплату по налогу самостоятельно (раньше ФНС). В таком случае нужно рассчитать и заплатить пени вместе с недоимкой, не дожидаясь требования ФНС.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки начиная со следующего за установленным законодательством днем уплаты налога или сбора.

Как рассчитать пени

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от долга.

Пени = Не уплаченная в срок сумма налога x Количество календарных дней просрочки x 1/300 х Ставка рефинансирования.

С 01.10.2017 порядок расчета пеней для юридических лиц будет зависеть от количества дней просрочки платежа (Федеральный закон от 30.11.2016 №401-ФЗ). Если просрочка платежа превысит 30 дней, то формула для расчета пеней будет такая:

Пени = Не уплаченная в срок сумма налога x Количество календарных дней просрочки x 1/150 х Ставка рефинансирования.

Для ИП порядок расчета пеней останется прежним вне зависимости от количества дней просрочки.

С 01.01.2016 значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки (информация ЦБ РФ от 16.09.2016)

Нужно ли считать пени за день уплаты недоимки

Начислять ли пени за день, в который погашена задолженность, — вопрос спорный.

На протяжении многих лет бухгалтеры придерживались позиции ФНС, согласно которой начисление пеней прекращается со следующего дня после уплаты недоимки (разъяснения ФНС РФ от 28.12.2009).

Позицию ФНС разделяет ВАС (п. 57 и 61 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

В 2016 году Минфин подготовил письмо от 05.07.2016 № 03-02-07/2/39318, высказав свою точку зрения. Минфин разъяснил, что начислять пени за день, в котором произошла уплата недоимки, не нужно. Руководствоваться разъяснениями Минфина при расчете пеней небезопасно, так как данное письмо не было направлено налоговым органам для обязательного применения.

Если сумма пеней за один день невелика, безопаснее поступить согласно позиции налоговой службы.

Если речь идет о существенных суммах, нужно быть готовым к тому, что свою позицию придется доказывать в суде. Также налогоплательщик может направить письменный запрос Минфину для уточнения порядка расчета пеней в день уплаты недоимки. Официальный ответ позволит рассчитывать пени без негативных последствий.

Особенности нового расчета пеней для организаций в переходный период

Новый порядок расчета пеней в зависимости от длительности просрочки применяется в отношении недоимки, образовавшейся у юридических лиц с 01.10.2017 (п.9 ст. 13. Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

Если срок уплаты налога выпадает на 28.09.2017, при задержке платежа (неполной уплате) недоимка возникает 29.09.2017. Значит, пени нужно рассчитывать по правилам, действующим до 01.10.2017.

Если срок уплаты налога выпадает на субботу 30.09.2017, последним днем для перечисления платежа признается 02.10.2017 (п. 7 ст.6.1 НК РФ). Значит, при просрочке платежа (неполной уплате) пени нужно рассчитывать по правилам, действующим с 01.10.2017.

Как избежать штрафа за несвоевременную уплату налога

По общим правилам ФНС вправе наложить штраф на организацию (ИП) за несвоевременную уплату (неполную уплату) налога. Штраф взимается в размере 20 % от недоимки (ст.122 НК РФ).

Что делать, если налогоплательщик самостоятельно обнаружил недоимку по налогу:

1. Рассчитать сумму пеней.

2. Перечислить на счет ФНС сумму недоимки и пеней.

3. Сдать уточненную декларацию.

Именно в таком порядке нужно выполнить перечисленные действия. Тогда налогоплательщик будет освобожден от ответственности в виде уплаты штрафа (пп. 1 п. 4 ст.81 НК РФ). Если организация сначала сдаст уточненку, а потом заплатит долг и пени, налоговики выпишут штраф.

Штрафы и пени по налогам: учет и проводки

Учет штрафов по налогам

Все штрафы по налогам выносятся на основании решения ФНС и подлежат уплате виновной организацией, а не должностным лицом. Иногда штрафы по отчетности удерживают из зарплаты исполнителя (например, главбуха) — такие действия должны быть закреплены в локальных нормативных актах (в положении об оплате труда, в порядке о премировании работников и т. п.).

Штрафы отражаются по дебету счета 99 и кредиту счетов 68 или 69. Для подробной аналитики можно открыть дополнительные субсчета к счету 68 в разрезе видов налогов. Например, счет 68 субсчет «Штрафы по НДС». Такая аналитика позволит бухгалтеру отследить, штрафы по каким налогам уже уплачены.

Дебет 99 Кредит 68 — начислен штраф по налогу.

Дебет 68 Кредит 51 — перечислен в ФНС штраф по налогу.

Дебет 99 Кредит 69 — начислен штраф по страховым взносам.

Суммы налоговых санкций не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст.270 НК РФ).

Учет пени  по налогам

Пени = Не уплаченная в срок сумма налога x Количество календарных дней просрочки x 1/300 ставки рефинансирования.

С 01.10.2017 пени будут считаться исходя из 1/150 ставки рефинансирования, если просрочка по уплате превысит 30 дней (Федеральный закон от 30.11.2016 №401-ФЗ).

На практике пени учитывают по-разному: одни специалисты относят пени по налогам на счет 91, а другие — на счет 99. Ни один нормативный акт не дает четкого ответа, на каком счете нужно учитывать пени. Решение нужно принять самостоятельно и закрепить его в учетной политике предприятия.

Вариант № 1. Пени учитываются на счете 91

Если прочитать определение пени, то можно сделать вывод: пени не относятся к налоговым санкциям, а значит, не могут быть учтены на счете 99. Характеристика счета 99 представлена в плане счетов и дословно звучит так: «на счете 99 отражаются суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций». Про пени тут речи нет.

Так как пени не учитываются при налогообложении (п. 2 ст.270 НК РФ), для их учета остается лишь счет 91-2. Однако в плане счетов разъясняется, что по счету 91 можно учитывать лишь пени за нарушение договорных условий. Перечень расходов раскрыт в ПБУ 10/99, и среди перечисленных также нет пеней по налогам. Но в ПБУ 10/99 есть статья «прочие расходы», и пени можно отнести к ней. Главное, закрепить отражение пеней на счете 91 в учетной политике организации.

Учитывая пени на счете 91, придется начислять постоянное налоговое обязательство (ПБУ 18/02).

Пример. ООО «Ромашка» получила требование на уплату пеней по налогу на прибыль в размере 1 450 рублей. В организации учет пеней ведут на счете 91.

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 91-2 Кредит 68  1 450 — начислены пени;

Дебет 99    Кредит 68     290 — отражено постоянное налоговое обязательство (1 450 x 20 %).

Вариант № 2. Пени учитываются на счете 99

Учитывать пени на счете 99 гораздо удобнее. Тогда бухгалтеру не придется начислять ПНО.

В инструкции по применению плана счетов для учета пеней напрямую не подходит ни счет 91, ни счет 99. Однако по своему экономическому содержанию понятие пеней очень близко к налоговым санкциям, которые нужно учитывать на счете 99. Операции в бухучете нужно отражать исходя из их экономического содержания, которое находится в приоритете перед правовым статусом операции (п.6 ПБУ 1/2008).

Пример. ООО «Ромашка» получила требование на уплату пеней по налогу на прибыль в размере 421 рубль. В организации учет пеней ведут на счете 99.

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 99 Кредит 68    421 — начислены пени.

Независимо от выбранного варианта отражения пеней нужно помнить, что пени не уменьшают прибыль в целях налогообложения. В бухгалтерской отчетности пени отражаются в зависимости от выбранного счета учета. В конечном итоге чистая прибыль будет одинаковой при любом варианте учета пеней. Если сумма пеней существенна, желательно раскрыть информацию о ней в пояснительной записке.

Пример расчета пеней. ООО «Ромашка» отправило декларацию по НДС за IV квартал 2016 года 30.01.2017 вместо установленного срока 25.01.2017. Налог к уплате согласно декларации равен 360 000 рублей. Компания заплатила причитающийся налог только 30.03.2017. ФНС выставила требование № 4587 от 05.04.2017, согласно которому нужно уплатить штраф в размере 5 % от суммы налога — 18 000 рублей. Бухгалтер рассчитал суммы пеней и отразил все санкции проводками. Учет пеней в ООО «Ромашка» ведется на счете 99. За день оплаты пени также начисляются.

Дебет 99 Кредит 68 18 000 — отражен штраф согласно требованию № 4587 от 05.04.2017.

Бухгалтер рассчитал пени. НДС можно платить по 1/3 в квартал. Таким образом, 25.01.2017 компания должна была заплатить 120 000 рублей (360 000 : 3). По 120 000 рублей следовало отправить в бюджет 27.02.2017 и 27.03.2017 (из-за выходных дней срок уплаты переносится). Ставка рефинансирования равна 10%.

Пени по первому платежу считаются за 64 дня (с 26.01.2017 по 30.03.2017).

120 000 х 64 дн. х 10 % : 300 = 2 560 рублей.

Пени по второму платежу считаются за 31 день (с 28.02.2017 по 30.03.2017).

120 000 х 31 дн. х 10 % : 300 = 1 240 рублей.

Пени по третьему платежу считаются за 3 дня (с 28.03.2017 по 30.03.2017).

120 000 х 3 дн. х 10 % : 300 = 120 рублей.

Итого пени по налогу = 2 560 + 1 240 + 120 = 3 920 рублей.

Дебет 99 Кредит 68 3 920 — отражены пени по НДС.

https://normativ.kontur.ru