Бухуслуга.Инфо
+7 495 928-17-94
+7 919 968-73-37
+7 985 928-17-94

Как не ошибиться в учете сомнительных долгов

Как не ошибиться в учете сомнительных долгов

Долги бывают сомнительными и безнадежными. Сомнительные – это те, по которым покупатель не расплатился в срок. По ним создают резервы. Причем в бухгалтерском учете они обязательны, а в налоговом нет.

Разберемся, как создать резерв и отразить его в учете.

Проведите инвентаризацию

Сомнительные долги выявляют в ходе инвентаризации. Ее проводит комиссия, созданная по решению руководителя компании.

Сведения о долгах передает бухгалтер. Для этого он заполняет приложение к форме № ИНВ-17 (утверждено постановлением Госкомстата от 18 августа 1998 г. № 88).

В приложении отражают:

  • названия, адреса и телефоны должников;
  • даты, с которых числится задолженность;
  • реквизиты документов, которые подтверждают долг.

По результатам инвентаризации комиссия составляет акт по форме № ИНВ-17. В нем прописывают:

  • названия должников;
  • счета, на которых учитывают долги;
  • их суммы по каждому контрагенту;
  • задолженность, по которой истек срок давности (три года с момента возникновения).

Кроме того, указывают, согласны должники с актом сверки или нет.

На основании акта № ИНВ-17 и создают резерв – и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Используйте резерв, когда наступят основания

И в бухгалтерском, и в налоговом учете долг списывают, когда он становится безнадежным. В общем случае это означает, что срок исковой давности истек, а партнер не рассчитался.

Но бывают ситуации, когда задолженность можно списать до того, как пройдет срок давности. Вот они:

  • должника ликвидировали;
  • его исключили из Единого госреестра юрлиц или индивидуальных предпринимателей;
  • деньги взыскать невозможно, что подтвердил судебный пристав.

Чтобы списать безнадежный долг, бухгалтеру нужно иметь под рукой:

  • приказ руководителя (образец ниже);
  • заполненную форму № ИНВ-17 и приложение к ней.

Приказ 58

Учет сомнительных долгов

Теперь рассмотрим правила, по которым отражают операции с резервами в бухучете.

Когда создавать резерв. Резерв создают по итогам инвентаризации. В бухгалтерском учете ее проводят перед тем, как составить годовой баланс (п. 38 ПБУ 4/99). Это обязательное требование. Чтобы его выполнить, резерв создают на 31 декабря. В остальное время компания сама решает, когда проводить инвентаризацию. Сроки прописывают в учетной политике. Резерв создают на эти же даты.

Как рассчитать резерв. После инвентаризации по каждому сомнительному долгу бухгалтер оформляет справку-расчет (образец ниже). Затем определяет сумму, которую надо зарезервировать. В законе не прописаны правила, как ее посчитать. Поэтому хозяйство устанавливает их самостоятельно и закрепляет в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008).

Рекомендуем выбрать один из трех возможных вариантов расчета резерва:

  • на основании заключения эксперта для каждого долга;
  • по периоду просрочки. Например, когда после срока оплаты прошло больше 50 дней, хозяйство включает в резерв половину задолженности;
  • по средней доле безнадежных долгов в общей дебиторке. Для этого берут данные прошлых лет.

Что отразить на счетах. В бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам – это оценочное значение (п. 3 ПБУ 21/2008). Его отражают отдельно по каждому долгу на счете 63. Сумму включают в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99).

Бухгалтерская справка расчет

Пример:
 

На 31 мая 2016 года ООО «Урожай» провело инвентаризацию дебиторки.

Компания считает резерв на последнее число каждого квартала. Его размер зависит от периода просрочки. Если он больше 90 дней, берут всю сумму долга. Общая величина сомнительной дебиторки 1 020 000 руб. Просрочка более 90 календарных дней. Поэтому компания зарезервировала полную сумму (справка-расчет резерва на стр. 47). 31 мая бухгалтер запишет:

ДЕБЕТ 91 субсчет «прочие расходы»КРЕДИТ 63
– 1 020 000 руб. – создали резерв.

В середине июня один из покупателей полностью погасил долг. Бухгалтер отразил поступление денег и восстановил резерв:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 650 000 руб. – получили деньги от должника;

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91 субсчет «прочие доходы»
– 650 000 руб. – восстановили резерв.

Когда долг становится безнадежным, его списывают за счет резерва. Но еще пять лет учитывают за балансом на счете 007:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62
– списали долг;

ДЕБЕТ 007
– отразили сумму за балансом.

Если резерва недостаточно, разницу включают в прочие расходы:

ДЕБЕТ 91 субсчет «прочие расходы»
КРЕДИТ 62

– списали часть долга, которую не покрывает резерв.

Бывает, что покупатель расплатился после того, как бухгалтер списал долг. Тогда делают записи:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91 субсчет «прочие доходы»
– учли оплату покупателя в прочих доходах;

КРЕДИТ 007
– списали долг с забалансового счета.

Какие проводки составить по временным разницам

В примере мы разобрали ситуацию без временных разниц. Но на практике они могут возникнуть.

Чтобы избежать разниц, в бухгалтерском учете отчисляйте в резерв те же суммы и на те же даты, что и в налоговом.

Рассмотрим подробнее случай, когда в налоговом учете резерв не создают. Для простоты возьмем проводки только по разницам. Когда бухгалтер сформирует резерв, он запишет:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– учли отложенный налоговый актив в размере 20 процентов от суммы резерва.

Если покупатель погасил долг, в бухучете резерв восстанавливают, то есть включают в доходы. Однако для налогообложения данную сумму не учитывают. Поэтому уменьшают налог на прибыль за счет отложенного налогового актива.

Бухгалтер составит проводку:

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»
КРЕДИТ 09

– использовали отложенный налоговый актив.

В случае когда долг списали по окончании срока исковой давности, поступают так. В налоговом учете долг признают в расходах. Бухгалтер запишет:

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»
КРЕДИТ 09

– использовали отложенный налоговый актив.

В налоговом учете резерв включают во внереализационные расходы (подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). Хотя создавать его необязательно. Это право компании.